Saamisen arvonalentumisen vähennyskelpoisuus

Verohallinto on julkaissut 19.5.2023 päivätyn ohjeen Saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuus elinkeinotulon verotuksessa (linkki).

Velkasaatavan arvonalentumisen lopullisuus EVL-tulolähteessä

Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty saamisen arvonalenemisen lopullisuutta käsittelevän kappaleen (4.1) osalta korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO:2022:108 perusteella. Saamisen arvonalenemista pidettiin lopullisena myös silloin, kun velkasaatavaa on leikattu yrityksen saneerauksesta annetun lain (YSL) mukaisessa yrityssaneerausmenettelyssä vahvistetussa maksuohjelmassa.  Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen mukaan saneerausmenettelyssä leikatun velkasaatavan arvonalentumista voitiin pitää lopullisena, vaikka vahvistetun saneerausohjelman ehtojen perusteella leikattu saneerausvelka oli mahdollista maksaa velkojalle takaisin ja velallisen oli mahdollista hankkia lisää pääomaa ja tervehdyttää toimintansa.

Velkasaatavan arvonalentumisen lopullisuus TVL-tulolähteessä

Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty myös TVL-tulolähteeseen kuuluvien saamisten arvonalenemisen vähennyskelpoisuutta käsittelevän kappaleen (2.2) osalta korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO:2022:107 perusteella. Päätöksen mukaan
saneerausohjelmassa tehty velkasaatavan pääoman leikkaus ei ollut luovutustappioon rinnastettava arvopaperin arvonmenetys, koska asiassa ei ollut selvää, ettei velkoja voisi saada suoritusta saatavan leikatulle osalle.

Poikkeuksellisissa olosuhteissa lainasaamisen menetys voi olla TVL-tulolähteessä vähennyskelpoinen tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneena menona (KHO 2014:21).

Huolimatta siitä, ettei tuloverolaki sisällä menetysten arvonalenemisten vähennyskelpoisuutta koskevia säännöksiä, voivat suoriteperusteisesti toimitettavassa verotuksessa myyntisaamisiin rinnastettavien saamisten menetykset olla kuitenkin vähennyskelpoisia. Esimerkiksi kirjanpidossa ja verotuksessa tuloutetut, mutta saamatta jääneet vuokratulot voidaan rinnastaa myyntisaamisten arvonalenemisiin, vaikka ne kuuluisivat henkilökohtaiseen tulolähteeseen. Ne liittyvät välittömästi vuokranantajan tulonhankkimistoimintaan, joten ne ovat tuloverolain tarkoittamia tulon hankkimisesta aiheutuneita menoja.

Lähde: Verotieto Oy